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关于税收征管的若干建议

  北京指南针税务师事务所

一、加强税务机关的纳税服务意识,完善纳税服务手段

税收征纳关系是税收法律关系主体双方在税收征纳活动中所形成的权利和义务关系,是我国当前社会最重要的双边关系之一,也是构建和谐社会的重要内容。我们认为构建新型的征纳关系从税收征管方面,要把以税收为中心转为以纳税人为中心,形成征纳双方的良性互动。我们建议税务机关在以下几个方面改进纳税服务手段:

1.  实行一站式服务模式。

对纳税人办理涉税事项所需资料,实行“一次性”告知,对资料齐全的涉税事项,予以“一次性”办结。要进一步简化办税环节,优化办税流程。

2.  加强对税务干部的税收法律法规知识和专业技能的考核

税务干部具备一定的税收法律法规的素养和专业技能,是保证行政效率和正确执法的基础,我们建议税务机关加强对税务干部的会计、税收法律、专业技能等方面的考核,尤其需要在工作考核和评级中加大税法、财会知识方面的权重。

二、新企业所得税实施后改进建议

1.完善纳税人认定标准

建议对企业进行一些实质性的测试,来确认是居民纳税人还是非居民纳税人。先综合测试企业利用我国的经济资源及法律、财政、物质和社会基础设施等情况。如企业在我国是否拥有大多数的雇员和财产,主要活动、大部分高级管理活动是否在我国完成,大部分收入是否来自我国,总部是否设在我国等。另外可以再测试,在企业活动的功能分析基础上,以“企业在哪个国家履行的功能是最重要的”来判定实际管理机构所在地。若以上测试企业仍无法提供相关资料区分纳税人的情况下,就以企业最高管理者的居住地为标准来区分企业是否为居民纳税人。

2.改进汇总纳税制度

对于新企业所得税汇总纳税制度存在的主要问题就是税源的转移,从而造成地区间税收不公平的情况。虽然后来在《企业所得税法管理暂行办法》中对解决上述问题有所改进,但是税源转移的问题并没有得到彻底的解决。目前所采取的方法是“先税后分”,即先计算出总分支机构的应纳税额,再在总机构、分支机构之间按比例进行分配。总分支机构统一计算出的当期应纳税额的25%属总机构,50%属于各分支机构,最后25%的地方分享部分由各地间进行分配。但是这种“先税后分”的模式无法考虑区域间存在的税收优惠政策差异。

建议采用“先分后税”模式解决地区间的税源转移问题。地区与地区适用的企业所得税税率有差异,而“先分后税”的模式能使税收优惠政策落到实处。这种模式的主要做法就是,统一计算企业的应纳税所得额,按照因素及其权重评估分支机构贡献大小,从而确定分配给不同地区的份额,由该地区按照当地税率计算缴纳企业所得税。在此模式下,一些地区的税收优惠政策就可以直接、充分地体现出来。另外,还应细化和充实相关“因素”,除了现有的分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素外,可考虑根据不同行业和企业的特点,确定不同的因素和分配权数。

3.严格界定直接投资行为

为了防止企业之间为了享受税收优惠把资金借贷虚列为投资,对于非上市公司直接投资应该加以界定,可以规定投资者投资入股后,参与接受投资方的利润分配,共同承担风险的行为为直接投资,并且要求投资期在12个月以上,中途不可转让,投资后应该验资并增加注册资本。对于只取得固定收入,不承担风险的投资,不能认定为直接投资。若将资金借贷虚列为投资,取得利息的一方不承担风险,只取得利息收入,也不会有增加注册资本的行为,况且借贷时间也不一定超过12个月,所以通过增加以上几个方面的规定可以有效的防止将资金借贷虚列投资骗取税收优惠的行为。

4.完善税收征管机制

新企业所得税法中没有明确企业所得税的征管机构,关于企业所得税的征管归属问题观点各异。一般来说,企业所得税作为中央与地方共享税,其征管权应归属国家税务机关。如果这样“一税一管”,执法主体明确,执法力度一致,也就没有企业所得税的国税地税归属问题。但是,如果将所有的企业所得税全部划归国税,则会造成国税工作量太大而地税工作量不足。可以暂时维持“一税两管”,废除以工商登记时间划分税收征管范围的标准,改按流转税税种界定企业所得税征管范围,即企业主营业务收入缴纳增值税的,其企业所得税归国家税务机关征管,企业主营业务收入缴纳营业税的,其企业所得税归地方税务机关征管。

 

 
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